Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Расходы на охрану стройплощадки

За сохранность имущества, предоставленного заказчиком, ответственность несет подрядчик (ст. 714 ГК РФ), но кто будет отвечать за охрану стройплощадки – застройщик или генподрядчик, стороны договариваются между собой.

Если за охрану отвечает генподрядчик, то соответствующие затраты могут быть предусмотрены в смете или в договоре строительного подряда. В такой ситуации или поручают охрану специализированной организации, или предпочитают собственную службу охраны.

Охраняется профессионалами

Рассмотрим случай, когда стройку охраняет специализированная организация, т. е. заключается договор возмездного оказания услуг с охранной фирмой.

Какие документы оформить, на что обратить внимание?

Во-первых, договор. В нем следует указать:

  • наименование объекта, его адрес и площадь. Имеет смысл приложить подробный перечень находящихся на объекте материальных ценностей – иначе как доказать, что они там вообще были;
  • перечень услуг, их объем, в каком порядке и в какие сроки их оказывают;
  • стоимость;
  • реквизиты лицензии (серию, номер, дату выдачи, срок действия);
  • количество охранников.

Во-вторых, акт. То, что услуга в самом деле оказана, подтверждают акты сдачи-приемки оказанных услуг. Форма акта может быть произвольное, но ее надо разработать и утвердить ее в учетной политике. В акте следует указать период, за который оказаны услуги (как правило, это месяц) и их стоимость (в т. ч. НДС). А также, что к качеству у вас нет претензий. Например:

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» в лице генерального директора В. К. Городков (далее – Заказчик) с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Бета» в лице генерального директора А. В. Стоянова (далее – Исполнитель) с другой стороны составили настоящий Акт о том, что услуги по охране объекта по договору от 1 июля 2017 г. № 15 за август 2017 года оказаны Заказчику в полном объеме.

Стоимость услуги составляет 177 000 (Сто семьдесят семь тысяч) рублей, в том числе

НДС – 27 000 (Двадцать семь тысяч) рублей.

Заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных услуг.

Какими будут последствия, если акт об оказании услуг охраны исполнитель оформит позже – скажем, в течение пяти дней по окончании очередного месяца? В таком случае стоимость услуг можно учесть в расходах в том месяце, в котором их оказали, а не в месяце, которым датирован акт. Однако только при условии, что первичный документ исполнитель составил в разумный срок по окончании месяца. И предъявил его заказчику до срока, когда надо подать декларацию по налогу на прибыль (письмо Минфина от 27.07.15 г. № 03-03-05/42971).

В-третьих, другие бумаги. Кроме акта, договор может предусматривать и иные документы: отчеты исполнителя, согласованные графики дежурств, рапорты о выявленных нарушениях и т. д. Они подтвердят расходы и засвидетельствуют реальность оказанных услуг.

Схема проводок у подрядчика

Если охрану организует генподрядчик, затраты на нее он включает в стоимость работ, которые реализует заказчику (застройщику). В бухучете затраты на оплату охранных услуг  - это расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

 Их отражают ежемесячно в последний день месяца на счете 20 «Основное производство».

Пример Подрядная организация заключила с охраной фирмой договор охраны стройплощадки сроком на 1 год – с 1 июля 2016 года по 30 июня 2017 года.

Услуги за текущий месяц оплачивают не позднее 5-го числа следующего месяца. Стоимость услуг за месяц - 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.).

Расходы за август бухгалтер отразил такими записями.

31 августа:

Дебет 20 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 – 27 000) – учтены расходы на охрану;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. – выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 27 000 руб. – принят к вычету НДС.

5 сентября:

Дебет 60 Кредит 51

- 177 000 руб. – оплачены услуги по охране объекта.

Схема проводок у застройщика

Если договор с охранной фирмой заключил застройщик, он учитывает затраты на охрану в стоимости возводимого объекта как расходы, связанные с его строительством (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Стоимость строительства застройщик формирует на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 60

- учтены расходы на охрану стройплощадки.

Расходы на строительство объекта Минфин рекомендует отражать на счете 08 (письмо от 18.05.06 № 07-05-03/02)

Когда объект готов, списывает их со счета 08 на соответствующие счета:

  • 01 «Основные средства» - если объект принимает к учету в качестве основного средства;
  • 43 «Готовая продукция» - если объект предназначен для продажи, а также если застройщик совмещает функций инвестора, застройщика и подрядчика;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - если объект передают инвестору.

Как отразить расходы в налоговом учете  

Порядок учета будет зависеть от того, кто организует охрану.

У подрядчика в налоговом учете расходы на услуги по охране имущества - это прочие расходы (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их признают на последнее число периода, установленного договором для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть ежемесячно на последнее число месяца. Однако в рассматриваемом случае следует признать затраты на охрану на дату подписания акта сдачи-приемки результата работ застройщику (заказчику). Ведь подрядчик учитывает их в стоимости работ (абз. 3п. 2 ст. 272 НК РФ). 

Налоговый учет у застройщика

У застройщика налоговый учет будет зависеть от того, для чего компания строит объект.

Если объект строится как основание средство, то затраты на охрану войдут в его первоначальную стоимость, и их можно списать в расходы через амортизацию. Первоначальная стоимость основного средства - это сумма расходов на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Если строится объект для продажи, то можно затраты на охрану включаются в его стоимость. И списывает их в расходы в составе себестоимости строительства при продаже здания (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). То есть на дату подписания передаточного акта, так как дата реализации недвижимости - это день, когда стороны подписали передаточный акт (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если возводится объект долевого строительства, то применяется следующее правило.

Аккумулированные на счетах организации-застройщика деньги дольщиков или инвесторов - это целевые средства, ни в доходах, ни в расходах их не учитывают (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поэтому если объект строится по договорам участия в долевом строительстве, то стоимость охранных услуг в расходы не списывается: эти услуги войдут в стоимость объекта, который компания строит за счет целевых средств дольщиков.

Одна их целей, на которые разрешено тратить деньги дольщиков, – это «строительство объектов в соответствии с проектной документацией» (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). А в состав проектной документации входит раздел 6 «Проект организации строительства». И в нем предусмотрено «описание проектных решений и мероприятий по охране объектов в период строительства» (подп. т(1) п. 23 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утв. постановлением Правительства РФ от 16.02.08 № 87).

Когда принимать НДС к вычету?

У подрядчика НДС, предъявленный охранной фирмой в стоимости услуги, принимается к вычету в обычном порядке - на основании выставленного счета-фактуры, когда отразите услуги в учете (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

У застройщика все зависит от цели строительства. При этом не забывайте главное правило для вычета – объект должен быть предназначен для облагаемых НДС операций.

Если возводится основное средство - объект для себя, как подрядным, как и хозспособом, то налог с охранных услуг ставьте к вычету в общем порядке. То есть когда услуга будет принята к учету. При этом должен быть акт и счет-фактура. Дожидаться окончания стройки, чтобы учесть объект в качестве основного средства, не надо. А при хозспособе – не надо ждать последнего дня квартала (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз.1  п. 5 ст. 172 НК РФ). В последний день квартала при хозспособе вы принимаете к вычету только НДС, который начислили сами со стоимости «своих» работ, выполненных в этом квартале.

Если строится объект для продажи, то вычет зависит от того, какой объект – жилой или нежилой.

Если жилой, НДС с охранных услуг к вычету не берите, так как реализация жилья освобождена от НДС (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налог включайте в стоимость услуги.

Если нежилой, НДС со стоимости охранных услуг принимайте к вычету в обычном порядке - когда есть счет-фактура и услугу вы приняли к учету. Поскольку продажа объекта - это облагаемая НДС операция (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При долевом строительстве НДС учитывается в стоимости услуг.

Если застройщик строит нежилое здание силами подрядчиков по договорам долевого участия или инвестиционным договорам, права на вычет НДС у застройщика нет. Передача объекта инвесторам – это операция, не облагаемая НДС, реализацией она не является (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

По окончании строительства застройщик передает НДС инвестору. А уже тот, если он – плательщик НДС и собирается использовать объект в деятельности, облагаемой НДС, принимает налог к вычету.

Если дольщики – обычные граждане, налог к вычету они принять не могут. Застройщик НДС не выделяет – учитывает в стоимости услуг (ст. 170 НК РФ).

В заключение отметим такую особенность для долевого строительства. В НК РФ упоминаются услуги застройщика, но их состав нормативно нигде не определен. Если будет принято решение учитывать стоимость охраны в составе услуг застройщика, то нужно определить перечень услуг в учетной политике.

Учет по своим  услугам застройщик ведет отдельно – доходы и расходы по ним учитывает для налога на прибыль (в бухучете отражает расходы на счете 20). И по нежилым объектам НДС с расходов принимает к вычету.

Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account